Zmeny v registrácii na platiteľa DPH od januára 2025

23.05.2024 10:45

Od roku 2025 dochádza k významným úpravám pravidiel týkajúcich sa registrácie na platiteľa DPH. Aká bude nová výška obratu rozhodujúca pre povinnosť podať žiadosť o registráciu na DPH?

Úpravy v registrácii pre DPH od roku 2025 súvisia najmä s povinnosťou implementovať smernicu Európskej únie a zjednotiť pravidlá v rámci EÚ s cieľom znížiť administratívnu záťaž pre malé podniky. Z tohto dôvodu bolo nevyhnutné zaviesť zmeny aj v slovenskej legislatíve, konkrétne v zákone č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov, ktorý upravuje niektoré ďalšie zákony (ďalej len „zákon o DPH“).

Od januára 2025 sa zmeny v registrácii budú týkať ako tuzemských, tak aj zahraničných zdaniteľných osôb. Dochádza tiež k úpravám v získavaní statusu platiteľa DPH. Nie každá zdaniteľná osoba, ktorá získa IČ DPH, sa automaticky stane platiteľom DPH alebo osobou identifikovanou pre DPH, ako tomu bolo doteraz. Zároveň sa od roku 2025 mení aj proces registrácie pre DPH.

Povinná registrácia na DPH z dôvodu dosiahnutia obratu od roku 2025

Na základe novely § 4 zákona o DPH, zdaniteľná osoba so sídlom, miestom podnikania, prevádzkarňou, alebo bydliskom na území Slovenska, alebo tá, ktorá sa v krajine obvykle zdržiava, bude považovaná za platiteľa DPH:

• prvý deň za kalendárny rok, ktorý nasleduje po kalendárnom roku, v ktorom hodnota dodaného tovaru alebo poskytnutých služieb, ktoré sú započítané do celkového obratu, presiahla 50 000 eur,
• ak hodnota dodaného tovaru alebo poskytnutých služieb, na ktoré sa vzťahuje obrat tejto osoby, bez zahrnutia DPH, v danom kalendárnom roku presiahne sumu 62 500 eur.

Počnúc rokom 2025 sa tuzemská osoba stane platiteľom DPH od prvého dňa kalendárneho roka, ktorý nasleduje po roku, v ktorom jej obrat prekročil čiastku 50 000 eur, ibaže by v prebiehajúcom kalendárnom roku presiahla obrat v tuzemsku 62 500 eur, kedy by sa stala platiteľom DPH už týmto dodaním tovaru a služby, alebo by sa stala platiteľom DPH skôr na základe ďalších zákonných skutočností.

Zmeny sa týkajú aj sledovania obratu

Po novom sa bude obrat sledovať za jeden kalendárny rok, čo znamená od 1. januára do 31. decembra, a po skončení tohto kalendárneho roka sa znovu "vynuluje". Spôsobí to dôslednejšiu potrebu kontroly prekročenia obratu, nakoľko lehota na povinnosť podania žiadosti o registráciu na platiteľa DPH bola skrátená na päť pracovných dní odo dňa:

• presiahnutia obratu 50 000 eur,
• presiahnutia obratu 62 500 eur, a to v prípade, ak nedošlo k povinnosti podať žiadosť o registráciu pre DPH z dôvodu dosiahnutia obratu 50 000 eur z predchádzajúceho bodu.

Daňový úrad následne takéto osoby zaregistruje, pridelí im IČ DPH a vydá rozhodnutie do desiatich dní od prijatia žiadosti. IČ DPH nadobudne platnosť od prvého dňa kalendárneho roka, ktorý nasleduje po roku, v ktorom bol prekročený obrat 50 000 eur alebo pri dodaní tovaru alebo služby, ktorým bol prekročený obrat 62 500 eur, ak sa toto dodanie uskutočnilo pred splnením prvej podmienky.

Rozdielom v týchto dvoch prípadoch teda je, že pri prekročení obratu 50 000 eur je podnikateľ povinný podať žiadosť o registráciu správcovi dane do 5 pracovných dní, pričom platiteľom sa stáva až od nového roka. V prípade prekročenia obratu 62 500 eur sa zdaniteľná osoba stane platiteľom DPH už pri podaní žiadosti.

V prípade, že zdaniteľná osoba dosiahne najprv obrat 50 000 eur, požiada o registráciu a neskôr dosiahne obrat 62 500 eur, už nepodáva novú žiadosť o registráciu. Namiesto toho len informuje daňový úrad o tejto situácii a jej pridelené IČ DPH nadobudne platnosť dňom podania.

Pripomíname, že novela zákona o DPH zdaniteľným osobám v roku 2025 dáva na výber, či sa pri presiahnutí obratu 50 000 eur chce stať platiteľom DPH až od nasledojúceho roka, alebo skôr.

Dosiahnutie obratu výlučne z oslobodených dodaní podľa § 37 až § 39 zákona o DPH

Od januára 2025 nastáva zmena aj v prípade, že prekročenie obratu nastalo výlučne v dôsledku dodania tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od DPH podľa ustanovení § 37 až § 39 zákona o DPH, ako sú poisťovacie služby, finančné služby, dodanie a prenájom nehnuteľností.

Do 31. decembra 2024 bude ešte platiť, že ak zdaniteľná osoba dosiahla obrat len z týchto oslobodených dodávok, nemusela sa registrovať ako platiteľ DPH.

Avšak v roku 2025 tomu bude už inak, presnejšie, do obratu sa zahrňujú aj tieto oslobodené služby. To znamená, že aj subjekty, ktoré zrušili svoju registráciu pre DPH v dôsledku nedávnych zmien v zákone o DPH, budú musieť podstúpiť opätovnú registráciu.

Uľahčením pre tieto osoby je, že do žiadosti o registráciu uvádza, že prekročila obrat len prostredníctvom dodania tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od DPH podľa ustanovení § 37 až § 39 zákona o DPH. Tejto osobe bude pridelené IČ DPH a jej jedinou povinnosťou bude vedenie záznamov. Nemusí teda podávať daňové priznanie k DPH a kontrolný výkaz.

Vplyv zmien na registráciu na DPH zahraničných osôb

Od 1. januára 2025 platí povinnosť registrácie zahraničnej zdaniteľnej osoby rovnako ako v predchádzajúcej právnej úprave. Táto povinnosť nastáva pri začatí vykonávania činnosti, ktorá podlieha DPH na Slovensku, bez ohľadu na dosiahnutý obrat, s výnimkou prípadov uvedených v zákone o DPH, ako sú prepravné služby, dodávky, kde je príjemca povinný platiť DPH, alebo dodávky tovarov a služieb oslobodených od DPH podľa ustanovení § 28 až § 42 zákona o DPH.

K týmto výnimkám sa pridalo určenie dodania tovarov alebo služieb, oslobodených od DPH podľa nového osobitného režimu uplatňovania oslobodenia od DPH pre malý podnik zahraničnej osoby, ktorý sa uvádza v § 68f zákona o DPH.

Od 1. januára 2025 bude zahraničná osoba povinná podať žiadosť o registráciu pre DPH do 5 pracovných dní. Úrad vydá rozhodnutie do 10 dní a pridelí zahraničnej osobe IČ DPH, ktoré nadobúda platnosť v deň, keď sa stane platiteľom DPH.

Na rozdiel od platného právneho stavu do 31. decembra 2024 zahraničná osoba nemusí pred vykonaním zdaniteľnej transakcie žiadať o registráciu pre DPH.

Zdroj: www.podnikajte.sk