Zdaňovanie neuhradených záväzkov
Novela zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov so sebou priniesla nové a prísnejšie podmienky zdaňovania neuhradených záväzkov. Od roku 2014 platia nové pravidlá pre úpravu základu dane o neuhradené záväzky.
Do 31. 12. 2013 bol podnikateľský subjekt – dlžník povinný zahrnúť do základu dane sumu neuhradeného záväzku alebo jeho časti, ak od jeho splatnosti uplynula doba 36 mesiacov. Povinnosť úpravy základu dane sa týkala záväzkov resp. ich časti, ktoré prislúchajú k nákladom (výdavkom), ktoré sú daňovým výdavkom, k nákladom (výdavkom) prislúchajúce k odpisovanému a neodpisovanému majetku, zásobám a inému majetku, pri ktorom vzniká náklad (výdavok) pri jeho zaradení alebo vyradení zo spotreby alebo z používania.
Od 1. 1. 2014 došlo k zmene spôsobu zvyšovania základu dane o sumu nezaplatených záväzkov, resp. ich neuhradených častí. Vymedzenie záväzkov, ktorých sa zvýšenie základu dane týka ostalo zachované. Novelou sa zaviedlo postupné zvyšovanie základu dane o sumu nezaplatených záväzkov ako recipročná úprava vzťahu k možnosti tvorby opravnej položky k neuhradeným pohľadávkam. Dlžník bude povinný zvýšiť základ dane v nadväznosti na počet dní (dobu), ktoré uplynuli od lehoty splatnosti záväzku a to tak, aby zvýšenie základu dane, ak od dohodnutej splatnosti záväzku uplynula doba dlhšia ako:
- 360 dní , predstavovalo minimálne 20% menovitej hodnoty záväzku alebo jeho nesplatenej časti,
- 720 dní, predstavovalo minimálne 50% menovitej hodnoty záväzku alebo jeho nesplatenej časti,
- 1080 dní predstavovalo minimálne 100% menovitej hodnoty záväzku alebo jeho nesplatenej časti.
Ak po období, v ktorom bol základ dane daňovníka – dlžníka zvýšený o 100% menovitej hodnoty záväzku alebo jeho nesplatenej časti dlžník uhradí záväzok, resp. jeho nesplatenú časť, potom v zdaňovacom období, v ktorom bol záväzok alebo jeho nesplatená časť uhradená si môže znížiť základ dane a to o výšku uhradeného záväzku, o ktorú bol základ dane tohto daňovníka v predchádzajúcich obdobiach zvýšený.
Ustanovenie nadobúda účinnosť 1. 1. 2014 t. j. v prípade zdaňovacieho obdobia, ktorým je kalendárny rok sa nový spôsob zahrnovania neuhradených záväzkov do základu dane použije prvýkrát za zdaňovacie obdobie 2014.
