Zmeny zákona o dani z príjmov od roku 2024
Počas roka 2023 bolo schválených niekoľko zákonov, ktoré menia a dopĺňajú zákon o dani z príjmov. Upravuje sa napríklad zvýšenie prahovej hodnoty príjmov pre nižšiu sadzbu dane alebo znovuzavedenie minimálnej dane právnických osôb.
Opätovné zavedenie minimálnej dane právnickej osoby (daňovej licencie)
Od roku 2024 sa opäť zavádza minimálna daň pre právnické osoby, čo v podstate predstavuje obnovenie niekdajšieho konceptu "daňových licencií", ktoré boli na Slovensku platné v období od roku 2014 do roku 2017. Minimálna daň pre právnickú osobu predstavuje daň z príjmov (s odpočítaním úľav na dani a započítaním dane zaplatenej v zahraničí), ktorú musí daňovník platiť za každé zdaňovacie obdobie, ak jeho daňová povinnosť, vypočítaná v daňovom priznaní, je nižšia ako minimálna daň stanovená pre daného daňovníka, alebo ak vykázal daňovú stratu. Výška minimálnej dane pre právnické osoby závisí od výšky zdaniteľných príjmov (výnosov) daného daňovníka.
Výšku minimálnej dane právnickej osoby si môžete pozrieť nižšie v prehľadnej tabuľke.
|
Zdaniteľné príjmy (výnosy) daňovníka za zdaňovacie obdobie |
Výška minimálnej dane právnickej osoby |
|
neprevyšujúce sumu 50 000 eur |
340 eur |
|
prevyšujúce sumu 50 000 eur a neprevyšujúce sumu 250 000 eur |
960 eur |
|
prevyšujúce sumu 250 000 eur a neprevyšujúce sumu 500 000 eur |
1 920 eur |
|
prevyšujúce sumu 500 000 eur |
3 840 eur |
|
Daňovník, ktorý v priebehu zdaňovacieho obdobia zamestnáva aspoň 20 % z celkového priemeru evidenčného počtu zamestnancov vo fyzických osobách so zdravotným postihnutím, bude platiť polovičnú minimálnu daň. |
|
V prípade, že tabuľkovo stanovená minimálna daň pre právnickú osobu bude vyššia ako daň z príjmov vypočítaná v daňovom priznaní, daňovník má možnosť znížiť svoju daňovú povinnosť o tento rozdiel pred uplatnením preddavkov na daň z príjmov, avšak iba v troch súvislých zdaňovacích obdobiach nasledujúcich bezprostredne za týmto zdaňovacím obdobím. Je však dôležité poznamenať, že toto zníženie možno aplikovať len na časť daňovej povinnosti, ktorá presahuje výšku minimálnej dane pre právnickú osobu.
Výnimky, na ktoré sa nebude vzťahovať minimálna daň právnickej osoby:
- daňovníka, ktorý prvýkrát musí podať daňové priznanie za obdobie, v ktorom vznikla táto povinnosť (najmä novozaložené obchodné spoločnosti),
- daňovníka počnúc zdaňovacím obdobím, v ktorom mu bolo doručené oznámenie o začatí konania o zrušení spoločnosti,
- daňovníka za zdaňovacie obdobia odo dňa vstupu do likvidácie alebo vyhlásenia konkurzu,
- daňovníka, ktorý prevádzkuje aj chránenú dielňu alebo chránené pracovisko,
- daňovníka, ktorý nie je založený alebo zriadený na podnikanie (napríklad nadácia),
- pozemkové spoločenstvo, ak má len príjmy z poľnohospodárskej prvovýroby, hospodárenia v lesoch a na vodných plochách so zdaniteľnými príjmami (výnosmi) najviac 10 000 eur,
- verejnú obchodnú spoločnosť (jej základ dane si zdaňujú spoločníci ako fyzické osoby).
Minimálna daň pre právnické osoby sa po prvýkrát uplatní v zdaňovacom období začínajúcom najskôr od 1. januára 2024. Očakáva sa, že veľa „neaktívnych spoločností“sa majitelia rozhodnú radšej zlikvidovať, než aby plnilo minimálnu daňovú povinnosť. Právnické osoby, ktoré budú v priebehu roku 2024 zrušené likvidáciou alebo na ktoré bude vyhlásený konkurz, nebudú povinné platiť minimálnu daň.
Oslobodenie zamestnaneckých akcií od dane z príjmu
Príjem, ktorý zamestnanec dosiahne od 1. januára 2024 alebo neskôr v rámci svojej zamestnaneckej činnosti pre zamestnávateľa, prostredníctvom zamestnaneckých akcií alebo podielu na obchodnej spoločnosti, bude oslobodený od zdanenia. Má to však dve podmienky:
- od dátumu registrácie na daň z príjmov až do konca príslušného zdaňovacieho obdobia zamestnávateľ nevyplácal podiely na zisku (dividendy), ktoré boli súčasťou tohto plnenia získaného zamestnancom,
- do konca zdaňovacieho obdobia, v ktorom zamestnanec nadobudol plnenie, tieto zamestnanecké akcie nie sú a ani neboli prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu (burze).
Také isté podmienky platia aj pre oslobodenie z príjmov v prípade nepeňažného plnenia vo forme akcie alebo obchodného podielu na s. r. o., ktoré získa fyzická osoba s príjmami z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti v súvislosti s jej aktivitami vykonávanými pre danú obchodnú spoločnosť, ktorej akcie alebo obchodný podiel bola touto osobou získaná.
V skratke to teda znamená, že ak sa takto získané akcie alebo obchodné podiely predajú, nebude možné uplatnenie žiadnych oslobodení od dane z príjmov.
Navýšenie prahovej hodnoty pre mikrodaňovníkov
Do konca roka 2023, základnou podmienkou pre získanie statusu mikrodaňovníka bolo, že zdaniteľné príjmy (výnosy) nemôžu byť vyššie ako 49 790 eur. Jedná sa o čiastku, ktorú keď podnikateľ dosiahol, tak sa povinne stal platiteľom DPH.
V roku 2024 sa suma 49 790 eur navyšuje na 60 000 eur. Mikrodaňovník, teda podnikateľ, ktorý neprekročí túto sumu, si môže uplatniť viaceré výhody, vrátane zvýhodnených pravidiel odpočítavania daňovej straty a odpisovania hmotného majetku.
Navyšované boli aj sadzby dane z podielov na zisku (dividend)
Pre zdaňovacie obdobie, ktoré začína od 1. januára 2024 alebo neskôr sa sadzba dane z príjmov pre podiely na zisku (dividendy) zvyšuje zo 7 % na 10 %.
Toto zvýšenie sa týka dividend vyplácaných fyzickej osobe, ktorá je daňovým rezidentom Slovenskej republiky alebo zahraničného spolupracujúceho štátu, a pochádzajúcich zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva so sídlom v Slovenskej republike. Táto daň z príjmov sa uhrádza prostredníctvom zrážky, pričom vyplácajúca obchodná spoločnosť alebo družstvo ju odčíta od podielov na zisku (dividend) pred ich vyplatením daňovníkovi.
Rovnako sa toto navýšenie týka dividend vyplácaných fyzickej osobe, ktorá je daňovým rezidentom Slovenskej republiky, zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva so sídlom v zahraničnom spolupracujúcom štáte, a to v prípade, že tieto podiely (dividendy) určené na rozdelenie jej vlastníkom, členom štatutárneho orgánu alebo dozorného orgánu. Tieto príjmy je potrebné zdaniť podaním daňového priznania ako súčasť osobitného základu dane z príjmov.
V prípade, že tieto podiely na zisku (dividendy) sú vyplácané zo slovenskej firmy daňovému rezidentovi zahraničného spolupracujúceho štátu alebo zo zahraničnej firmy daňovému rezidentovi Slovenska, je nutné vziať do úvahy existenciu zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia. Táto zmluva môže stanovovať odlišný postup a má prednosť pred slovenským zákonom o dani z príjmov.
Navýšená je aj hranica príjmov pre uplatnenie nižšej sadzby dane z príjmov
Pôvodne mohli fyzické osoby, ktoré dosiahli zdaniteľné príjmy (výnosy) z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti do výšky 49 790 eur počas zdaňovacieho obdobia, uplatniť 15 % sadzbu dane z príjmov z týchto činností. Právnické osoby mohli rovnako uplatniť túto sadzbu, ak dosiahli zdaniteľné príjmy (výnosy) do výšky 49 790 eur. V roku 2024 sa táto hranica navýšila na 60 000 eur a je platná pre zdaňovacie obdobia, ktoré začínajú od 1. januára 2024, prípadne neskôr.
Zdroj - www.podnikajte.sk
