Osobitné úpravy pre malé podniky

04.10.2024 10:15

Od 1. januára 2025 je SR povinná aplikovať do vnútroštátneho práva smernicu EÚ 2020/285, ktorej hlavným cieľom je zníženie administratívnej záťaže zdaniteľných osôb, ktoré spĺňajú definíciu malého podniku.

Malý podnik je v jednoduchosti podnik, ktorý zamestnáva menej ako 50 zamestnancov a jeho ročný obrat a hodnota aktív (celková bilančná suma) je rovná alebo menšia ako 10 mil. eur.

Aktuálna právna úprava umožňuje využívať oslobodenie od DPH do dosiahnutia stanoveného obratu len zdaniteľným osobám usadeným v členskom štáte, v ktorom je DPH splatná. Ak zdaniteľná osoba uskutočňuje transakcie v iných členských štátoch, musí splniť povinnosti týkajúce sa DPH v konkrétnom štáte. Na základe novely zákona vzniká možnosť využívať oslobodenie od dane aj v inom členskom štáte.

Pre uplatnenia oslobodenia je potrebné splniť predovšetkým nasledovné 2 podmienky:

• Hodnota dodaných tovarov a služieb (bez DPH) v EÚ v príslušnom kalendárnom roku bude nižšia ako 100 000 eur - v zákone zavedená definícia „ročný obrat v Únii“.
• Hodnota dodaných tovarov a služieb (bez DPH) v tuzemsku v tom istom kalendárnom roku bude nižšia ako národný limit – v zákone zavedená definícia „ročný obrat v tuzemsku“.

Z týchto dôvodov sa v zákone o DPH zavedie osobitná úprava uplatňovania oslobodenia od dane pre malý podnik zahraničnej osoby (§ 68f) a pre malý podnik tuzemskej osoby (§ 68g).

Aby zahraničná osoba (pre jednoduchosť použijeme český podnik), mohla uplatňovať oslobodenie na Slovensku (úprava v § 68f), musí splniť nasledovné podmienky:

• je to zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania, bydlisko na území ČR alebo sa na území ČR obvykle zdržiava,
• v aktuálnom kalendárnom roku (2025) a v predchádzajúcom kalendárnom roku (2024) nepresiahla úniový obrat 100 000 eur a súčasne v aktuálnom kalendárnom roku (2025) nepresiahla obrat v SR v sume 62 500 eur a v predchádzajúcom kalendárnom roku (2024) nepresiahla obrat v SR v sume 50 000 eur,
• musí vopred zaslať oznámenie v členskom štáte usadenia (v ČR), na základe ktorého mu bude v ČR pridelené a písomne oznámené individuálne identifikačné číslo s príponou EX pre Slovenskú republiku.

Český podnik spĺňajúci podmienky malého podniku nemá povinnosť podávať na Slovensku žiadosť o registráciu podľa § 4 alebo podľa § 5 zákona o DPH a tiež je zbavený povinnosti podávať mesačné/kvartálne daňové priznania DPH. Naopak za každý kalendárny štvrťrok musí v ČR podať výkaz, kde oznámi svoj obrat v jednotlivých členských štátoch. Ak si túto povinnosť nesplní, je povinný oznámiť daňovému úradu v ČR celkovú hodnotu oslobodených dodaní v tuzemsku za daný štvrťrok (aj v prípade, že neuskutočnil žiadne takéto dodania).

Ak český podnik prestane spĺňať podmienky malého podniku, stáva sa platiteľom dane podľa § 4 alebo § 5 zákona o DPH v SR. Ak český podnik presiahne v roku 2025 obrat v tuzemsku v sume 50 000 eur, ale nepresiahne hranicu 62 500 eur ani úniový obrat 100 000 eur, môže uplatňovať oslobodenie do konca roka 2025, ale od 1.1.2026 sa stáva platiteľom DPH. Tiež platí, že ak by český podnik nadobudol na území SR tovar z iného členského štátu v hodnote vyššej ako 14 000 eur, je povinný sa registrovať podľa § 7 zákona o DPH.

Ak sa na to pozrieme z opačnej strany, tzn. ak by slovenský podnikateľ chcel dodávať s oslobodením tovaru a služby v ČR (§ 68g), musí spĺňať nasledovné podmienky:

• je to zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania, bydlisko na území SR alebo sa na území SR obvykle zdržiava,
• v aktuálnom kalendárnom roku (2025) a v predchádzajúcom kalendárnom roku (2024) nepresiahol úniový obrat 100 000 eur (limit v SR prekročený môže byť a podnikateľ môže byť pokojne registrovaný v SR ako platca DPH),
• musí vopred zaslať oznámenie daňovému úradu v SR, kde je povinný okrem iného uviesť hlavne členské štáty, v ktorých chce uplatňovať oslobodenie (vzor tlačiva určí a uverejní finančné riaditeľstvo na svojom webovom sídle).

Daňový úrad overí podmienku obratu 100 tis. eur v Únii a potom zdieľa tieto informácie s príslušnými členskými štátmi. Každý členský štát overí, či slovenský podnikateľ je oprávnený využívať oslobodenie na jeho území a predovšetkým či celková hodnota dodávok nepresiahne vnútroštátny limit. Členský štát následne informuje o výsledku slovenský daňový úrad a ten stanovisko písomne oznamuje podnikateľovi. Daňový úrad oznámi podnikateľovi stanovisko každého členského štátu v prípade splnenia aj nesplnenia podmienok. Ak sú podmienky splnené, pridelí mu individuálne identifikačné číslo s príponou EX.

V oboch prípadoch sa v zákone uvádza lehota 15 dní, slovenský daňový úrad do 15 od oznámenia zdieľa informácie s členskými štátmi a každý členský štát má 15 dní na rozhodnutie. Celkovo podľa nariadenia Rady EÚ má daňový úrad 35 dní na doručenie rozhodnutia zdaniteľnej osobe, ale vzhľadom na všetky možné okolnosti môže byť obdobie aj dlhšie.

Aj pre slovenského podnikateľa platí, že sa nemusí registrovať ako platca DPH v ČR a podávať české daňového priznania, ale do konca mesiaca nasledujúceho po skončení kalendárneho štvrťroku musí podať výkaz, kde uvádza celkovú hodnotu dodaní v tuzemsku a tiež celkovú hodnotu dodaní v jednotlivých členských štátoch (výkaz sa podáva a v prípade, že nebol dodaný žiadny tovar ani služba).

Ak chce slovenský podnikateľ uplatňovať oslobodenie aj v ďalších štátoch EÚ (neuvedených v pôvodnom oznámení), je povinný túto skutočnosť oznámiť na príslušnom tlačive daňovému úradu, pričom nemusí uvádzať údaje, ktoré už uviedol v podaných štvrťročných výkazoch. Slovenský podnikateľ môže tiež kedykoľvek ukončiť tento režim v konkrétnom štáte resp. vo všetkých štátoch, pričom to musí vopred oznámiť daňovému úradu na príslušnom tlačive. V zákone je následne presne stanovený deň, od kedy podnik nesmie uplatňovať oslobodenie v konkrétnom štáte, resp. vo všetkých štátoch, a to od prvého dňa nasledujúceho kalendárneho štvrťroku po doručení oznámenia. Ak bolo oznámenie doručené v poslednom mesiaci štvrťroku, účinnosť nadobúda od prvého dňa druhého kalendárneho mesiaca nasledujúceho kalendárneho štvrťroku.

Ak slovenský podnikateľ prestane spĺňať podmienku malého podniku v tuzemsku a teda v kalendárnom roku presiahne úniový obrat 100 000 eur, je povinný prestať uplatňovať oslobodenie počnúc dodaním, ktorým bol obrat presiahnutý a do 15 dní podať výkaz za obdobie od začiatku príslušného kalendárneho štvrťroka do dňa prekročenia úniového obratu. Daňový úrad potom bezodkladne rozhodne o odňatí EX prípony čísla.